الضرائب الموجودة في النظام الجبائي الجزائري
يتشكل النظام الضريبي من توليفة من الضرائب والرسوم والتي تعتبر مخرجات الاصلاح الضريبي لسنة 1992 حيث تتمحور حول ضرائب مباشرة ورسوم مماثلة، ضرائب غير مباشرة، الرسم على رقم الأعمال وضرائب الطابع والتسجيل، ولعل أهمها مايلي :
الضريبة على الدخل الإجمالي IRG[1]؛
الضريبة على أرباح الشركات IBS[2]؛
الضريبة الجزافية الوحيدة IFU[3]؛
الرسم على النشاط المهني TAP[4] والذي تم الغائه بموجب قانون المالية سنة 2024؛
الضريبة على الأملاك (الثروة) IP؛
الرسم على القيمة المضافة TVA[5]؛
مما سبق يمكن تقديم وعرض ضريبة كمثال توضيحي، والتي تكون في مجال الضريبة على الدخل الاجمالي IRG:
جاءت هذه الضريبة لتضع حدا للضرائب النوعية والتكميلية التي كانت معتمدة في النظام الجبائي السابق، والتي كانت مفروضة على كل نوع من أنواع المداخيل، ومن خصائص الضريبة على الدخل الإجمالي أنها جمعت الضرائب في وعاء واحد وهو الضريبة على الدخل الإجمالي وتأسست هذه الضريبة بموجب المادة 38 قانون المالية 1991.
أولا: مفهوم الضريبة على الدخل الإجمالي IRG
تعرّف الضريبة على الدخل الإجمالي بموجب المادة رقم 01 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على: "تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل الأشخاص الطبيعيين تسمى الضريبة على الدخل الإجمالي وتفرض على الدخل الصافي الإجمالي للمكلف بالضريبة".
من خلال هذا التعريف نستخلص أن الضريبة على الدخل الإجمالي تتسم بأنها: ضريبة سنوية، ضريبة إجمالية، ضريبة وحيدة، ضريبة متزايدة.
ثانيا: المداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل الإجمالي IRG
يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي بموجب المادة 02 قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة المداخيل الصافية للفئات التالية:
- أرباح مهنية؛
- عائدات المستثمرات الفلاحية؛
- الإيرادات المحققة من إيجارات الملكيات المبنية وغير المبنية؛
- عائدات رؤوس الأموال المنقولة؛
- المرتبات والأجور والمعاشات والريوع العمرية؛
فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية.
ثالثا: حساب الضريبة على الدخل الإجمالي
يتم حساب الضريبة على الدخل الإجمالي بعد تحديد الدخل الخاضع للضريبة وإخضاعه لسلم الضريبة على الدخل الإجمالي أو إلى معدلات الاقتطاع من المصدر:
لقد ورد السلم التصاعدي الأول لطريقة حساب الضريبة IRG بموجب قانون المالية لسنة 1992، والمؤرخ في الجريدة الرسمية 25 ديسمبر 1991، وذلك بعد ظهور النظام الجبائي بعد الإصلاح الضريبي، وهو ما تضمنته المادة 104 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، ثم خضع لعدة تعديلات ويعد آخر تعديل وفقا لما تضمنه قانون المالية سنة 2020 وفق الجدول التالي:
الجدول رقم (01): سلم الضريبة على الدخل الإجمالي حسب قانون المالية لسنة 2021
قسط الدخل الخاضع للضريبة | معدل الضريبة |
لا يتعدى 240,000 240,001 إلـــــــــــــى 480,000 480,001 إلـــــــــــــى 960,000 960,001 إلـــــــــــــى 1,920,000 1,920,001 إلـــــــــــــى 3,840,000 أكثر من 3,840,000 | 0% 23% 27% 30% 33% 35% |
منح المشرع الجبائي تخفيضا على IRG بموجب المادة 104، تخفيض نسبي من الضريبة الإجمالية يساوي نسبة 40%، على أن يكون هذا التخفيض محصورا بين 12,000 دج و18,000 دج سنويا، أي بين 1000 دج و1500 دج شهريا.
وفضلا عن ذلك، تستفيد المداخيل:
- التي لا تتعدى مبلغ 30,000 دج من إعفاء كامل من الضريبة على الدخل الإجمالي؛
- 30,000 دج إلى 35,000 دج من تخفيض إضافي حسب IRG المستحقة بالنسبة لهذه الفئة التي تحدد وفقا للصيغة التالية: IRG المستحقة= IRG (وفقا للتخفيض الأول) × (8/3)-(20,000/3)
- 30,000 دج إلى 40,000 دج، التي يتقاضاها العمال المعوقين حركيا أو عقليا أو المكفوفين أو الصم البكم وكذا العمال المتقاعدين التابعين للنظام العام، من تخفيض إضافي في مبلغ الضريبة على الدخل الإجمالي، على ألا يتراكم مع التخفيض الثاني المشار إليه أعلاه، وتحدد IRG المستحقة بالنسبة لهذه الفئة وفقا للصيغة التالية:
IRG المستحقة= IRG (وفقا للتخفيض الأول) × (5/3)-(12,500/3)
وفضلا عن ذلك، يطبق تخفيض قدره 20% على المرتبات المدفوعة بعنوان عقد الخبرة أو التكوين.